현금결제형 주식기준보상 회계처리 사례(스톡옵션 차액보상, 차액결제, SARs)

주식기준보상의 형태 중 하나로, 현금결제형 주식기준보상이 있습니다. 주식결제형의 경우, 회사가 종업원에게 행사가격에 해당하는 금액을 받고, 행사 시점에 주식을 발행했다면, 현금결제형 주식기준보상의 경우 행사 시점의 주가와 행사가격의 차이인 내재가치만큼을 종업원에게 보상합니다.

현금결제형 주식기준보상의 의미

현금결제형 주식기준보상을 다른 말로 주가차액보상권 이라고도 합니다. 영어 약자로는 SARs로 Stock Apperciation Rights의 줄임말입니다. 서론에서 설명했듯이, 회사는 종업원에게 행사가격에 해당하는 돈을 받아 회사의 주식을 발행하는 형태가 아닙니다. 주식과 행사가격이 서로 오갈 것 없이, 회사는 주식의 시가(주가)와 행사가격만큼의 차이를 종업원에게 보상하는 것입니다.

예컨대, 현금결제형 주식기준보상과 관련하여, 종업원이 권리를 행사하는 시점의 주가(시가)는 15,000원, 행사가격은 12,000원인 경우, 두 금액 간의 차이인 내재가치 3,000원이 회사가 종업원에게 보상해야 할 금액인 것입니다. 주가차액보상이라는 말이, 바로 권리 행사 시점의 주가와 행사가의 차이를 의미하는 것입니다. 회사는 종업원에게 주식을 발행할 필요도 없고, 종업원은 행사가격을 회사에 지급할 필요도 없이, 주가차액(내재가치)만이 종업원에게 지급되면 됩니다. 따라서, 현금결제형 주식기준보상은 주식결제형 주식기준보상과는 달리, 회사가 종업원과 자본거래를 하는 것이 아닌, [채권자, 채무자 관계가 되는 것]입니다. 참고로, 당연히 종업원 입장에서는, 권리 행사 시점의 회사의 주가가 행사가격보다 낮으면 손해를 보게 되므로(오히려 회사에게 돈을 지급해야 하는 상황) 이는 외가격 상태에 있다고 합니다.

현금결제형 주식기준보상 회계처리

현금결제형 주식기준보상의 회계처리는 [매년 말 주가차액보상권의 공정가치만큼 평가하여 부채를 계산하고, 행사 시 내재가치만큼 현금을 지급한다]라고 한 줄로 요약할 수 있습니다. 이것이 논리의 전부라고 해도 과언이 아닙니다.

우선, 가득 기간에 걸쳐 현금결제형 주식기준보상과 관련된 보상비용을 인식하는 것은, 주식결제형과 다를 바가 없습니다. 다만, 가득 기간은 물론, 가득 기간 이후 주식선택권의 소멸(행사 포함) 시까지 주가차액보상권의 공정가치로 평가하여 부채(장기 미지급비용)를 계상해야 하는 것입니다. 부여일 현재의 공정가치로 계속 평가하는 것이 아닙니다. 주식선택권(자본조정)이 아니라, 장기 미지급비용(부채)으로 회계처리 한다는 것입니다.

계속 강조한 부분이지만, 현금결제형 주식기준보상과 관련한 주가차액보상권을 행사할 때, 회사는 내재가치(행사 시점의 주가 – 행사가)만큼 종업원에게 현금을 지급하고, 행사된 주가차액보상권 평가액(장기 미지급비용)을 제거하면 됩니다. 매년 말의 주가차액보상권, 즉 장기미지급비용의 장부금액에 대한 요령을 드리자면, 주가차액보상권이 실행된 수량까지 모두 차감된 최종적인 수량에 공정가치를 곱하면 됩니다. 이 금액이 매년 말의 주가차액보상권의 장부금액입니다. 왜냐하면, 권리 행사분에 해당하는 장기 미지급비용은, 행사와 동시에 제거되기 때문입니다.

현금결제형 주식기준보상 사례 문제 – 기본사례

아래의 사례는 한국채택국제회계기준에 등장하는 현금결제형 주식기준보상과 관련된 기본사례입니다. 말 그대로 기본 중의 기본이므로, 비슷한 유형으로 각종 시험에 등장하면 반드시 풀어낼 수 있어야 합니다. 숫자(조건)만 바꾸어 행정고시 2차 회계학이나 경찰간부시험 세무회계직렬의 회계학 주관식, 경영지도사 2차 회계학 같은 시험에 출제하기 딱 좋은 논제입니다. 생각보다 혼동을 많이 하고, 많이들 생략하는 주제이지만, 이런 부분에서 포기하면, 여러분들이 준비하는 시험에서의 합격은 없다고 봐도 됩니다.

지난 시간에 공부했던, [내재가치로 평가하는 주식선택권]과 계산 로직이 유사한 면도 있습니다. 하지만, 훨씬 간단하니, 매년의 장기 미지급비용 계산부터 회계처리까지 차분히 구해봅시다. 아래 표 자체가 처음부터 이해가 가지 않을 수 있는데, 매년의 회계처리와 함께 비교하며 이해하면 더 좋습니다.

이젠 각 연도별 회계처리를 살펴보겠습니다.

현금결제형 주식기준보상 사례 문제 – 성과 조건이 부여된 경우

시험이 좀 더 까다롭게 나오는 경우, 기본적인 현금결제형 주식기준보상 사례에, 성과 조건을 부여해 출제할 수 있습니다. 그래도 당황하지 말고, [가득 기간, 성과 조건]을 잘 파악하여 적용해 나가면 되는 것입니다.

복잡해 보여도, 핵심은 간단합니다. 2021년 말 현재, 목표 매출액이 달성되지 못할 것으로 예상되기 때문에, 2021년에 회사가 계상할 장기 미지급비용 및 주식보상비용은 없는 것입니다. 다만 2022년도와 2023년도 말 기준으로는 목표를 달성할 것으로 추정하기 때문에 주가차액보상권 평가에 따른 장기 미지급비용을 인식해야 하는데, 2022년 말 누적된 가득 기간이 (24개월/36개월)이라는 것입니다. 이미 1년이 지나갔으니, 2022년 말을 기준으로 잔여 총 가득기간을 2년으로 보아 2022년 말 누적 가득 기간을 (12개월/24개월)로 생각하면 절대 안 됩니다.

회계처리는 생략하겠습니다. 첫 번째 사례와 숫자와 기타 조건은 모두 같고, 성과조건만 부여된 상황이므로, 2021년과 2022년의 회계처리만 달라질 뿐입니다. 어떻게 문제가 나오던, 기본적인 계산과정과 방식에 따라 적용만 정확히 하면 됩니다.

오늘은 현금결제형 주식기준보상의 회계처리에 대해 자세히 알아보았습니다. 공정가치만큼 부채(주가차액보상권=장기 미지급비용)를 평가하고, 주가차액보상권 행사 시 행사 시점의 내재가치만큼 현금을 지급한다는 것이 핵심입니다. 설사 성과 조건이 부여된다고 하더라도 긴장할 것 없이, 가득 기간 등을 주의하여 차분히 헤쳐 나가시길 바랍니다.