상각후원가측정 금융자산(AC) 손상차손 회계처리 사례

상각후원가측정 금융자산(채무상품)의 취득, 평가, 손상에 대한 회계처리를 한번에 정리할 수 있도록 합시다. 본 포스팅은 각종 전문 자격 시험 등을 준비하는 분들이 요긴하게 활용할 수 있습니다.

손상차손(환입) 회계처리 사례

아래 기본 가정을 토대로 하여 금융자산이 AC(상각후원가) 채무상품인 경우를 가정하여 각 회계연도의 회계 처리를 사례로 나타내봅시다.

[발행조건] 취득일 : 2021.01.01 만기 : 2024.12.31 (총 4년) 이자지급일 : 매년 12월 31일 액면가액 : 1,0000,000원 액면이자율(표시이자율) : 8% 2021.01.01 유효이자율 : 10% 취득가액 : 936,603(공정가치로 취득 = 취득당시 상각후원가와 같음) [2021년] 2021년 12월 31일 현재 12개월 기대신용손실과 전체기간 기대신용손실은 각각 50,000원, 70,000원이다. 2021년말 현재 위 채무증권의 신용위험이 유의적으로 증가하지는 않았다고 판단된다. 2021년말 현재 채무증권의 공정가치는 980,000원이다. [2022년] 2022년말 액면이자 80,000원을 정상적으로 수취하였으나, “신용손상이” 발생하였다고 판단된다. 2023년말 및 2024년말 수취할 이자는 40,000으로 추정되며, 만기에 수취할 액면금액은 700,000으로 추정된다. 2022년말 채무증권의 공정가치는 600,000원이다. [2023년] 2023년말 이자 40,000원은 정상적으로 수령하였다. 채무증권의 손상이 상당부분 회복되어 2024년 말에 이자 60,000원, 액면 800,000원을 수취할 것으로 판단된다. 2023년말 채무증권의 공정가치는 830,000원이다.

참고로 공정가치와 상각후원가, 손상관련 현금흐름을 표로 정리한 부분입니다.

상각후원가측정 금융자산의 손상 회계처리와 관련하여, 당기말 금융자산의 장부금액, 당기 손상차손 또는 손상차손환입, 손실충당금 잔액, 이자수익 계정만 확실하게 구할 수 있으면 됩니다. 해당 금액을 구하는 방법은 아래에 있는 이전 글을 참고해 주시면 됩니다.

당기 말 AC 금융자산의 장부금액은 기대신용손실(손실충당금) 또는 신용손상에 따른 미래현금흐름 감소액의 현재가치가 차감된 손상 반영 상각후원가(또는 변경된 미래현금흐름의 현재가치)를 의미합니다.

당기 포괄손익계산서에 계상할 손상차손과 손상차손환입은 당기 말 기대신용손실과 전기 말 기대신용손실의 잔액을 비교해서 구하면 됩니다. 당기 말 금액이 더 크다면 손상차손을 계상하고, 전기 말 금액이 더 크다면 손상차손환입(수익)을 계상하면 되는 것입니다. 다만, 전기 말에 기대신용손실이 아니라 신용손상(현금흐름 재추정)이 발생하였고, 당기 말에도 또 신용손상이 발생했다면, 당기 손상차손은 당기 말 기준 미래현금흐름 감소액의 현재가치 그 자체가 됩니다. 왜 이런 결과가 발생하냐면, 기대신용손실이 발생한 다음 연도의 이자수익을 구하여 상각후원가를 산출할 때, 기대신용손실이 반영된 장부금액을 기준으로 하지 않고, 기대신용손실을 차감하기 전의 장부금액을 기준으로 하기 때문에 이 효과를 제거하기 위해, 전기 말 기대신용손실이 있다면 이 금액을 당기 손상차손을 구할 때 빼주는 원리입니다. 반면, 전기 말 신용손상이 발생하여 현금흐름을 완전히 재추정하여 다시 구한 경우, 당기의 이자수익 및 상각후원가 산출 시 손상이 반영된(현금흐름이 재추정된 것이 반영된) 상각후 원가에서 시작하는 것과 비교되는 것입니다. 이러한 직관을 통해, 전기 말 기대신용손실이 있나 없나를 꼭 확인하고 금융상품 손상 회계처리에 접근할 필요가 있습니다. 당연히 현재가치 계산은 AC 금융자산을 최초 취득했을 때 적용한 유효이자율을 그대로 적용해야 합니다.

손상차손환입 역시 마찬가지 논리입니다. 전기에 기대신용손실이 있었다면 이 효과를 반드시 제거해주어야 당기 손상차손환입을 구할 수 있는 것입니다. 통상, 전기 및 당기 말 모두 기대신용손실이 있는 경우 그 차액 비교를 하는 것입니다. 전기에 기대신용손실이 없다면, 회복하는 현금흐름의 현재가치 그 자체가 당기 손상차손환입이 되는 것이며, 전기에 기대신용손실이 있다면, 그 금액까지 고려해야만 당기의 손상차손환입이 된다는 것입니다.

이자수익의 경우, 기대신용손실이 발생한 다음 연도의 이자수익을 계산할 때, 기대신용손실(손실충당금)을 차감하기 전의 전기 말 상각후원가에 AC 금융자산 최초취득 시 적용한 유효이자율을 적용합니다. 반면, 신용손상(현금흐름 재추정)이 발생한 경우의 다음 연도 이자수익은 손실충당금이 모두 반영된, 즉 재추정한 현금흐름에 AC 금융자산 최초취득 시 적용한 유효이자율을 적용함을 잊지 말아야 합니다.

연도별 회계처리

2021년 12월 31일 상각후원가측정 금융자산의 손상 회계처리를 보면 아시겠지만, 신용위험이 발생한 수준으로는 미래현금흐름을 다시 추정하지는 않습니다. 예상되는 기대신용손실만을 손상차손으로 반영할 뿐입니다.

22년 회계처리를 살펴보면, 신용손상이 발생하였기 때문에, 미래에 재추정한 현금흐름의 현재가치를 회수가능액으로 인식하여 손상차손을 계산하는 것입니다.

이상 상각후원가측정 금융자산의 손상(채무상품)의 회계처리에 대해서 알아보았습니다.

다음 시간에는 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산의 손상 회계처리에 대해서 알아보겠습니다.